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CPA(5)固定资产采购延期支付


【概念】

购买固定资产付款超过正常的信用条件延期支付,实际上具有融资性质。

固定资产成本以购买价款的现值为基础,实际支付的价款与现值之间的差额,需要在信用期内按照实际利率法进行摊销。

借:固定资产/在建工程(购买价款现值)

      未确认融资费用(未来应付利息)

   贷:长期应付款(未来应付本金和利息)

未确认融资费用是长期应付款的备抵科目。

未确认融资费用摊销 = 期初应付本金余额 * 实际利率 = ( 期初长期应付款余额 - 期初未确认融资费用余额 ) * 实际利率



【案例】

20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税),在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元,每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费398 530.60元,已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。(P/A,10%,10)= 6.1446

(1)计算购买价款的现值 = 90 * 10 * (P/A,10%,10) = 900000 * 6.1446 = 5530140

(2)20×7年1月1日,会计分录:

       借:在建工程                      5530140  

              未确认融资费用           3469860

            贷:长期应付款             9000000

(3)20×7年6月30日,未达到使用状态,未确认融资费用资本化,转入在建工程,会计分录:

     借:长期应付款                   900000

           贷:银行存款                 900000

     借:在建工程                       553014    

            贷:未确认融资费用     553014 (= 5530140 * 10%)    

(4)20×7年12月31日,未确认融资费用资本化,转入在建工程,达到可使用状态,在建工程转固定资产,会计分录:

     借:长期应付款                  900000

         贷:银行存款                  900000

     借:在建工程                      518315.4

         贷:未确认融资费用        518315.4 ( = 5530140 - (900000-553014)) * 10% )    

     借:在建工程                     398530.60 (安装费转入在建工程)

         贷:银行存款                 398530.60        

在建工程转固:

      借:固定资产                    7000000

          贷:在建工程                7000000  ( = 5530140 + 553014 + 518315.4 + 398530.6) 

(5)20×7年6月30日,未确认融资费用转入财务费用,会计分录:

     借:长期应付款                  900000         

         贷:银行存款                  900000

     借:财务费用                      480146.94

         贷:未确认融资费用       480146.94 = (5530140 - (900000-553014) - (900000-518315.4)) * 10%

(6)20×7年12月31日,未确认融资费用转入财务费用,会计分录:     

     借:长期应付款                  900000                   

         贷:银行存款                  900000     

     借:财务费用                      480146.94         

         贷:未确认融资费用       438161.63 = (5530140 - (900000-553014) - (900000-518315.4) - (900000-480146.94)) * 10%

(7)以后的6次支付与步骤6的分录相同,金额的计算均依此类推(应付本金逐笔减少,应付本金剩余金额*10%即为分录金额)

日期分期付款额
确认的融资费用
② = 上一期④ * 10%
本期已支付本金额
③ = ① - ②
应付本金余额
④ = 上一期④ - 本期③
20×7.1.1



5530140 
20×7.6.30
900000553014346986
5183154
20×7.12.31
900000
518315.4381684.64801469.4
20×8.6.30
900000
480146.94419853.064381616.34
20×8.12.31
900000
438161.63461838.373919777.97
20×9.6.30
900000
391977.80508022.203411755.77
20×9.12.31
900000
341175.58558824.422852931.35
2×10.6.30
900000
285293.14614706.872238224.49
2×10.12.31
900000
223822.45676177.551562046.94
2×11.6.30
900000
156204.69743795.31818251.63
2×11.12.31
900000
81748.37818251.630
合计9000000
长期应付款总额
3469860
期初未确认融资费用
5530140
期初在建工程


最后一期的支付本金额=上一期的应付本金余额,确认的融资费用需要倒算,否则有尾差。


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