chili 默默学编程

CPA(4)存货的确认和计量


文章整理自东奥会计张志凤老师的讲义,侵删

1. 存货的确认:

(1)与该存货有关的经济很可能流入企业;

(2)该存货的成本能够可靠的计量。

2. 存货的概念:

(1)存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、以及生产过程中的在产品、耗材等;

(2)为建造固定资产而储备的材料属于工程物资,不属于存货;

(3)企业接受外来原材料加工制造的代制品,制造完成后应视为企业的产成品存货;

(4)房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货;

(5)已经取得所有权但尚未验收入库的在途物资属于存货;

(6)已经发货但风险和报酬并未转移给对方的发出商品属于企业的存货;

(7)委托加工物资和委托代销商品属于委托方的存货,不属于受托方的存货。

3. 存货的初始成本计量:

(1)外购存货的成本

=购买价款(发票价单上列明的价款,可抵扣进项税除外)

+相关税费(一般纳税人的可抵扣进项税除外)

+其他相关费用(采购的运输费、装卸费、保险费、包装费、存储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等)

(2)加工取得存货的成本

=直接材料

+直接人工

+制造费用(为生产产品和提供劳务而发生的间接费用,包括季节性和修理期间的停工损失)

(3)其他方式取得存货的成本(接受投资者投资,非货币性资产交换,债务重组,企业合并)

投资者投入的存货:DR:库存商品,DR:应交税费-应交增值税,CR:实收资本,CR:资本公积-资本溢价

(4)提供劳务取得的存货的成本

=从事劳务人员的直接人工费用

+其他直接费用

+可归属于该存货的间接费用

4.发出存货的成本计量:

计量方法:

(1)先进先出法(不可以后进先出)

(2)移动加权平均法

存货单位成本 = (原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)

本次发出存货的成本 = 本次发出存货的数量 * 本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本 = 月末库存存货的数量 * 本月月末存货的单位成本

(3)月末一次加权平均法

存货单位成本 = [ 月初库存存货的实际成本 + Σ ( 本月某批进货的实际单位成本 * 本月某批进货的数量 ) ] 

                         / [ 月初库存存货数量 + Σ ( 本月各批进货数量 ) ]

本月发出存货成本 = 本月发出存货的数量 * 存货单位成本

本月月末库存存货成本 = 月末库存存货数量 * 存货单位成本

(4)个别计价法

适用于不能替代使用的存货,为特定项目专门制造或购入的存货。

5. 存货成本的结转

(1)对外销售商品的会计处理

DR: 主营业务成本

  CR: 库存商品

DR: 存货跌价准备

  CR: 主营业务成本

(存货已出售,需要重回存货跌价准备,但是不能冲减资产减值损失,所以贷主营业务成本)

(2)对外销售材料的会计处理

DR: 其他业务成本

  CR: 原材料

DR: 存货跌价准备

  CR: 其他业务成本

(3)包装物的会计处理

①生产领用的包装物

   DR: 制造费用

        CR: 周转材料-包装物

②出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

    DR: 销售费用

         CR: 周转材料-包装物

③出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

     DR: 其他业务成本

          CR: 周转材料-包装物

6. 期末存货的计量

(1)资产负债表日,存货应该按照成本与可变现净值孰低计量;

(2)存货成本高于其可变现净值的应该计提存货跌价准备,记入当期损益;

(3)存货的可变现净值:日常活动中存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用,以及相关税费后的金额;

7. 存货估计售价的确定

(1)有合同:  ①合同数量内 --- 合同价;②超过合同数量 --- 一般市场价 

(2)无合同:一般市场价

8. 材料存货的期末计量

(1)材料直接出售:材料按成本与可变现净值孰低计量;材料可变现净值 = 材料估计售价 - 销售材料估计的销售费用和相关税费;

(2)材料用于生产产品:

        ①产品没有发生减值:材料按成本计量;

        ②产品发生减值:材料按成本与可变现净值孰低计量;

        ③材料可变现净值 = 产品估计售价 - 至完工估计将要发生的成本 - 销售产品估计的销售费用和相关税费;

9. 计提存货跌价准备

(1)通常应该按单个存货项目计提;数量繁多单价较低的可按类别计提;

(2)最终目的类似且难以分开计量的存货可以合并计提;

(3)同一类存货,部分有合同价,部分没有,需要区分两种存货分别确定其期末可变现净值,分别确定是否计提存货跌价准备;

10. 存货跌价准备转回

(1)每一资产负债表日比较存货成本与可变现净值,若应计提存货跌价准备大于已计提数,需要补提:

DR: 资产减值损失

     CR: 存货跌价准备

(2)当以前减记存货价值的影响因素消失,减记的金额需要恢复,在原已计提的存货跌价准备内转回;

DR: 存货跌价准备      

      CR: 资产减值损失

11. 存货清查盘点

(1)盘盈

批准前:

       DR: 原材料

            CR: 待处理财产损益

批准后:

       DR: 待处理财产损益

            CR:管理费用 

(2)盘亏

批准前:       

       DR:  待处理财产损益            

           CR: 原材料

批准后:

   ①残料入库:

       DR: 原材料

            CR:待处理财产损益

   ②由过失人赔偿:

       DR: 其他应收款

            CR: 待处理财产损益

    ③经营损失:

        DR: 管理费用

             CR: 待处理财产损益

    ④非常原因,如:自然灾害:

        DR: 营业外支出

             CR: 待处理财产损益

(自然灾害导致外购存货毁损,进项税不需要转回,仍然抵扣;其他非常原因的,不可以抵扣,需要转回)


reply ( 0 )