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CPA(3)内部固定资产交易的处理


备注:本文整理于东奥会计张志凤老师的会计课视频,侵删。 


通过案例从简单到复杂理解固定资产内部交易的合并处理。

(1)A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房,以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元,并列示于其个别利润表之中。B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账,并列示其个别资产负债表之中。

关于该固定资产在合并工作底稿中的抵消分录如下:

借:资产处置损益                                                     220

    贷:固定资产-原价                                                220



(2)A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年12月,将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用,A公司销售该产品的销售收入为1 680万元,销售成本为1 200万元,B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

在合并工作底稿中的抵消分录如下:

借:营业收入                   1680

 贷:营业成本                  1200

   固定资产-原价                  480(未实现利润体现在固定资产-原价中)



(3)A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日,将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用,A公司销售该产品的销售收入为1 680万元,销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理,该固定资产属于不需要安装的固定资产,当月投入使用,其折旧年限为4年,预计净残值为零。为简化合并处理,假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

甲公司在20×1年12月31日编制合并报表时的抵消分录如下:

Part1:将该固定资产交易的收入、成本以及原价中未实现利润予以抵消:

           借:营业收入                                            1680

              贷:营业成本                                          1200

                     固定资产-原价                                  480

Part2:将该固定资产当年计提的折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵消:

            借:固定资产-累计折旧                              120 (120=(1680-1200)/4)

                贷:管理费用                                         120

备注:B公司按1680计提折旧,其实应该按1200计提折旧,所以第一年相当于多计提了120的折旧,需要抵消。



(4)接上一案例,B公司20×2年其个别资产负债中,该内部交易固定资产原价为1 680万元,累计折旧为840万元,该固定资产净值为840万元。

甲公司编制20×2年合并报表时的抵消分录如下:

Part1:B公司单体报表中,资产20×1年购入时多计算了480的应该是未实现的利润会作为已实现利润结转到下一年的期初未分配利润中(多结转了480的收入,增加了利润,所以需要冲销利润)

            借:期初未分配利润                                  480

                贷:固定资产-原价                                480

Part2:B公司单体报表中,资产20×1年多计提了120的折旧费用,这相当于将未实现利润480实现了120(多结转了120的费用,减少了利润,所以需要转入利润)

            借:固定资产-累计折旧                             120

               贷:期初未分配利润                               120

Part3:B公司单体报表中,20×2年多计提了120的折旧费用需要抵消

           借:固定资产-累计折旧                             120

              贷:管理费用                                         120



(5)接上一案例,B公司20×3年个别资产负债表中,该内部交易固定资产原价为1 680万元,累计折旧为1 260万元,该固定资产净值为420万元。该内部交易固定资产20×3年计提折旧为420万元。

甲公司编制20×3年度合并财务报表时,应当进行如下抵销处理:

Part1:B公司单体报表中,资产20×1年购入时多计算了480的应该是未实现的利润会作为已实现利润结转到下一年的期初未分配利润中(多结转了480的收入,增加了利润,所以需要冲销利润)

           借:期初未分配利润              480

             贷:固定资产-原价              480

Part2:B公司单体报表中,资产20×1年和20×2年分别多计提了120的折旧费用,这相当于将未实现利润480实现了240(多结转了240的费用,减少了利润,所以需要转入利润)

           借:固定资产——累计折旧           240

             贷:期初未分配利润             240

Part3:B公司单体报表中,20×3年多计提了120的折旧费用需要抵消

           借:固定资产——累计折旧           120

            贷:管理费用                 120



(6)接上一案例,20×4年12月该内部交易固定资产使用期满,B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元,在20×4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理,该固定资产的原价和累计折旧转销,在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。



【若发生报废,将没有报废的抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

若对外出售,将没有出售的抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“资产处置收益”项目代替。】




甲公司20×4年12月31日编制合并财务报表时,应当进行如下抵销处理:

Part1:按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润,调整“期初未分配利润”项目:

           借:期初未分配利润            480

             贷:营业外收入             480

Part2:按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额,调整“期初未分配利润”项目:

           借:营业外收入              360

           贷:期初未分配利润            360

Part3:将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销:

           借:营业外收入              120

            贷:管理费用              120



其实,按另一种方法理解,到第4年,通过前三年的折旧的计提,未实现利润只剩下120。但是20×4年12月31日,这项固定资产已不存在,所以这剩下的未实现利润120需要冲减多计提折旧对应的管理费用。

             借:期初未分配利润                                        120

                贷:管理费用                                                120



(7)接上上案例,假设20×4年12月31日,该内部交易固定资产使用期满,但该固定资产仍处于使用之中,B公司未对其进行清理报废。B公司20×4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1 680万元,累计折旧1 680万元;在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧420万元。此时,甲公司在编制20×4年度合并财务报表时,应当进行如下抵销处理:

Part1:将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销,并调整“未分配利润-年初”项目:

          借:期初未分配利润                480

            贷:固定资产-原价               480

Part2:将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵销,并调整“未分配利润-年初”项目:

           借:固定资产-累计折旧              360

            贷:期初未分配利润                360

Part3:将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销:

           借:固定资产-累计折旧              120

             贷:管理费用                  120



(8)接上一案例,假设该内部交易固定资产20×5年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1 680万元,累计折旧为1 680万元;由于固定资产超期使用不计提折旧,B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。

Part1:将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

           借:期初未分配利润                 480

              贷:固定资产-原价                480

Part2:将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵销

           借:固定资产-累计折旧                    480

            贷:期初未分配利润                   480



(9)接上面的案例4,假设B公司于20×3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置,在对其清理过程中取得清理净收入25万元,在其个别利润表作为营业外收入列示。该内部交易固定资产于20×3年12月,已经使用三年,B公司对该固定资产累计计提折旧1 260万元。

此时,编制合并财务报表时,应编制如下抵销分录:

Part1:将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

           借:期初未分配利润                 480

            贷:营业外收入                  480

Part2:将前两年多计提的累计折旧抵消,由于资产进行了清理,用营业外收入替换固定资产累计折旧

            借:营业外收入                   240

             贷:期初未分配利润                240

Part3:将当年多计提的折旧费用进行抵消

            借:营业外收入                   120

              贷:管理费用                   120


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