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CPA(2)同一控制下取得子公司购买日合并报表编制


备注:本文整理于东奥会计张志凤老师的会计课视频,侵删。  


【同一控制下企业合并的核心原则】

(1)视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在;

(2)在编制合并日合并财务报表时,应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销;

(3)但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的,所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,应自合并方资本公积转入留存收益。

        在合并工作底稿中,应编制下列会计分录:

        借:资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)

         贷:盈余公积(归属于现行母公司部分)

           贷:未分配利润(归属于现行母公司部分)

(4)合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用,不涉及抵销处理的问题。


  • 【案例分析:编制母公司合并日长投和所有者权益的合并抵消分录】

 甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权,A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。(参照原则4)上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。

A公司股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元,盈余公积为1 200万元,未分配利润为2 800万元(参照原则3)。合并后,甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。

甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元。购买该股权过程中发生的审计、估值等相关费用直接计入当期损益,即计入当期管理费用。

(1)合并日长投处理

借:长期股权投资——A公司                        25600

  管理费用                                 120

  资本公积                                3000

 贷:银行存款                               28720(28600+120)

(2)合并日长投和所有者权益抵消

借:股本                       20000

  资本公积                   8000

  盈余公积                     1200

  未分配利润                    2800

 贷:长期股权投资                  25600

   少数股东权益                  6400

(3)A公司在被甲公司合并前的留存收益需要按合并比例转回

借:资本公积                    3200

 贷:盈余公积                             960(1200×80%)

   未分配利润                              2240(2800×80%)  


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