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CPA(1)非同一控制取得子公司购买日(后)合并报表编制


备注:本文整理于东奥会计张志凤老师的会计课视频,侵删。



【案例分析】


(1)甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式,购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股(每股面值为1元),甲公司普通股股票面值每股为1元,市场价格每股为2.95元。

(2)甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并,假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。

(3)20×1年1月1日购买日:A公司

         股东权益总额为32 000万元,

         其中:股本为20 000万元,

                   资本公积为8 000万元、

       盈余公积为1 200万元、

       未分配利润为2 800万元。

                   应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元;

                   存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元;

                   固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

(4)20×1年12月31日:A公司

        股东权益总额为38 000万元,

        其中:股本为20 000万元,

                  资本公积为8 000万元、

                  盈余公积为3 200万元、

                  未分配利润为6 800万元。

          A公司20×1年全年实现净利润10 500万元,

          A公司当年提取盈余公积2 000万元、

         向股东分配现金股利4 500万元。

         截至20×1年12月31日,应收账款按购买日确认的金额收回,确认的坏账已核销;

         购买日存货公允价值增值部分,当年已全部实现对外销售;

         购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为20年,假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。



【购买日合并报表调整和抵消分录】



(1)购买日:甲公司购买A公司70%股权,财务处理:

         借:长期股权投资-A公司         29500

             贷:股本                             10000

                   资本公积                        19500

(2)购买日:A公司资产负债从账面价值调整为公允价值调整对合并底稿的影响:

         借:存货                                 1100 (21100-20000)

               固定资产                           3000(21000-18000)

         贷:应收账款                          100(3820-3920)

                资本公积                         4000(倒算)

(3)公允价值调整后对资产负债表合并底稿的影响:

        A公司调整后的资本公积 = 8000 + 4000 = 12000

        A公司调整后股东权益总额 = 32000 + 4000 = 36000

        合并商誉 = 29500 - 36000 * 70% = 4300

        少数股东权益 = 36000 * 30% = 10800

(4)长期股权投资与所有者权益抵消:

         借:股本 20000

               资本公积 12000

               盈余公积 1200

               未分配利润 2800

               商誉 4300

             贷:长期股权投资-A公司 29500

                    少数股东权益 10800

【购买日后(20×1年12月31日)合并报表调整和抵消分录】

(1)甲公司20×1年12月31日编制合并报表时相关项目计算如下:

A公司调整后本年净利润 = 10500 + 100 - 1100 - 150 =9350

(100来自于应收账款在年底按购买日全部收回,坏账全部核销,而应收账款公允价值减少100导致资产减值损失减少100,所以需要调整净利润,1100来自于存货已全部对外销售,存货记入成本,而存货的公允价值增加1100导致成本应该增加1100,从而净利润需要调减1100,固定资产公允价值调增3000,需要多计提折旧150,从而增加费用减少净利润。)

A公司调整后本年年末未分配利润 = 2800(年初未分配) + 9350(本年净利润) - 2000(提取盈余公积) - 4500(分配股利) = 5650

权益法下甲公司对A公司投资的投资收益 = 9350 * 70% = 6545

权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额 = 29500 + 6545 - 4500 * 70% = 32895

少数股东损益 = 9350 *30% =2805

少数股东权益的年末余额 = 10800 + 2805 - 4500 * 30% = 12255

(2) 甲公司年末编制合并财务报表时,A公司由于公允价值变动导致的资产负债相关项目变动的调整分录:

        借:存货                 1100

            固定资产                3000

          贷:应收账款              100

           资本公积               4000

         借:营业成本               1100

          贷:存货                1100

         借:管理费用               150

          贷:固定资产              150

         借:应收账款               100

          贷:资产减值损失            100

(3)按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整:

          借:长期股权投资-A公司 6545

              贷:投资收益 6545

         借:投资收益 3150

             贷:长期股权投资 3150

(4)长期股权投资与所有者权益抵消:

          借:股本 20000

                资本公积 12000

                盈余公积 3200

                未分配利润 5650

                商誉 4300

              贷:长期股权投资 32895

                     少数股东权益 12255

(5)投资收益与子公司利润分配抵消:

         借:投资收益 6545

               少数股东损益 2805

               未分配利润-年初 2800

           贷:提取盈余公积 2000

                 向股东分配利润 4500

                 年末未分配利润 5650


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